内容简介
《2013年注册会计师（CPA）全国统考试辅导教材系列：会计辅导教材》从注册会计师资格考试的特点出发，针对会计科目的考试内容，在分析总结近几年考题类型以及对2013年考试趋势进行预测的基础上，全面介绍了会计科目考试的各项内容，尤其对书中的重点、难点进行了深入讲解，并运用各种案例进行多角度的分析，力求能够帮助考生从容应对各种形式的考题。
《2013年注册会计师（CPA）全国统考试辅导教材系列：会计辅导教材》适合参加2013年注册会计师全国统考会计科目考试的考生使用，也适合相关专业的在校师生和从业人员参考。
精彩书摘
重点难点分析
一、财务报告目标
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务报告使用者作出经济决策。值得注意的是, 财务报告目标是会计的理论基础, 是会计教材的总纲。
二、会计基本假设
1.会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体的作用是确定了会计核算的空间范围。例如, 2012年12月31日广州药业股份有限公司资产总额为3 547 287 907.87元, 就是在确定了会计核算的空间范围后得出的。
2.持续经营
持续经营是指在可以预见的将来, 企业将按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停业, 也不会大规模削减业务。持续经营假设的作用是使得会计核算有了正常的环境。例如, 甲公司2012年购建了一栋办公楼, 预计使用年限为30年, 则会计上可以按照30年计提折旧。
3.会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下, 会计核算应划分会计期间, 分期结算账目和编制财务报告。会计分期的作用是使得企业能够及时提供信息。
会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间, 如月报、季报、半年报。
4.货币计量
货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量, 反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。货币计量的作用是使得不同经济业务事项能够在货币计量下进行汇总, 可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。
三、会计信息质量要求
为了实现财务报告的目标, 对会计信息质量提出了八个要求。
1.可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整。这是最重要的质量要求。
2.相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要有关, 如公允价值的相关性就比历史成本要高, 所以国际上大量采用公允价值进行计量 (前提是能够可靠计量)。
3.可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了, 便于财务报告使用者理解和使用。
4.可比性
可比性要求企业提供的会计信息相互可比, 包括同一企业不同时期可比 (纵向可比) 和不同企业相同会计期间可比 (横向可比)。
5.实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告, 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。具体应注意以下两点。
(1) 一般情况下, 经济实质和法律形式是一致的, 只有在二者不一致时才采用 “实质重于形式”。
(2) 实质重于形式的典型运用有：融资租赁、售后回购、售后租回形成融资租赁、关联方关系确定等。
6.重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。
7.谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。具体应注意以下两点。
(1) 谨慎性要求的典型运用有：计提资产减值准备、固定资产折旧采用快速折旧法。
(2) 谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。所谓设置秘密准备, 是指企业为了调节利润的需要而故意多提减值或少提减值。
8.及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告, 不得提前或者延后。
提醒：八个质量要求的排列顺序是有规律的, 即越靠前的越重要。
四、会计要素及其确认
(一) 资产
1.资产的概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义, 资产具有以下几个方面的特征：(1) 资产预期会给企业带来经济利益; (2) 资产应为企业拥有或者控制的资源; (3) 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。应注意：资产的本质特征是预期能带来经济利益, 如果不能带来经济利益, 则通过两个途径将资产由虚变实：一是通过资产清查, 做到账实相符; 二是通过计提减值, 使得资产的账面价值反映预期能带来的经济利益。
【试题分析】 根据资产定义, 下列各项中不属于资产特征的是（ ）。(2007年单选题)
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
【答案】 D
【点评】 本题考核资产特征, 只要熟练掌握知识点就能做对。
2.资产的确认条件
将一项资源确认为资产, 需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件：(1) 与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (2) 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
(二) 负债
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。如果不存在现时义务, 就应该将负债转出。例如, 无法归还的应付账款应转入营业外收入。
(三) 所有者权益
1.所有者权益的概念
所有者权益是指企业资产扣除负债后, 由所有者享有的剩余权益 (净资产)。公司的所有者权益又称为股东权益。
2.所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益(盈余公积+未分配利润) 等。考生应掌握利得和损失的概念和会计处理方法。
(1) 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
(2) 利得有两个去向：计入当期损益 (营业外收入) 或计入所有者权益 (增加资本公积——其他资本公积)。
损失也有两个去向：计入当期损益 (营业外支出) 或计入所有者权益 (冲减资本公积——其他资本公积)。
【试题分析】 下列各项中, 属于利得的有（ ）。(2007年多选题)
A.出租无形资产取得的收益
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额
E.以现金清偿债务形成的债务重组收益
【答案】 CE
